獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——審計(jì)證據(jù)（修訂）（征求意見稿）

　　第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中獲取審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所需實(shí)施的審計(jì)程序，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：

　�。ㄒ唬�審計(jì)證據(jù)，是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見而使用的所有信息，包括會計(jì)記錄中的信息和其他信息。

　�。ǘ�）認(rèn)定，是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露作出的明確或隱含的聲明。

　　第三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　第二章 審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性

　　第四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　第五條 審計(jì)證據(jù)的充分性是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。

　　審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。

　　第六條 審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。

　　注冊會計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不僅受到錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，還受到審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。

　　錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少，但僅僅獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能難以彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

　　第七條 在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　�。ㄒ唬┨囟ǖ膶徲�(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；

　�。ǘ�）針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以獲取不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；

　�。ㄈ�）與某項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

　　第八條 審計(jì)證據(jù)的可靠性受到其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。

　　注冊會計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：

　　（一）從外部獨(dú)立的來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；

　　（二）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠；

　　（三）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；

　�。ㄋ模┮晕募�、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；

　�。ㄎ澹�從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。

　　第九條 審計(jì)工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危�注冊會�?jì)師也不是鑒定文件真?zhèn)蔚膶＜�，但�?yīng)當(dāng)考慮用作審計(jì)證據(jù)的信息的可靠性。

　　如果發(fā)現(xiàn)文件存在偽造或篡改跡象時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位存在舞弊的可能性，必要時(shí)利用專家的工作。

　　第十條 如果在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)使用被審計(jì)單位生成的信息，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該信息的準(zhǔn)確性和完整性獲取審計(jì)證據(jù)。

　　第十一條 如果針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，則與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)具有更強(qiáng)的說服力。

　　如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序予以解決。

　　第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮獲取審計(jì)證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)將獲取審計(jì)證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計(jì)程序的理由。

　　第三章 獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對認(rèn)定的運(yùn)用

　　第十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將認(rèn)定具體運(yùn)用于各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露，作為評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。

　　第十四條 注冊會計(jì)師對所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列種類：

　�。ㄒ唬┌l(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；

　　（二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；

　　（三）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；

　　（四）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會計(jì)期間；

　　（五）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

　　第十五條 注冊會計(jì)師對期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列種類：

　�。ㄒ唬┐嬖冢嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；

　　（二）權(quán)利和義務(wù)：被審計(jì)單位擁有或控制資產(chǎn)的權(quán)利，負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)；

　�。ㄈ�）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；

　�。ㄋ模┯�(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~反映在會計(jì)報(bào)表中，之后的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

　　第十六條 注冊會計(jì)師對列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列種類：

　�。ㄒ唬┌l(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；

　　（二）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在會計(jì)報(bào)表中的披露均已包括；

　�。ㄈ�）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚；

　�。ㄋ模�準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

　　第四章 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序

　　第十七條 為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，以實(shí)現(xiàn)下列目的：

　�。ㄒ唬┝私獗粚徲�(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估會計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（為實(shí)現(xiàn)該目的所實(shí)施的審計(jì)程序稱為風(fēng)險(xiǎn)評估程序）；

　　（二）必要時(shí)或決定測試內(nèi)部控制時(shí)，測試內(nèi)部控制在防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性（為實(shí)現(xiàn)該目的所實(shí)施的審計(jì)程序稱為控制測試）；

　　（三）發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)（為實(shí)現(xiàn)該目的所實(shí)施的審計(jì)程序稱為實(shí)質(zhì)性程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的細(xì)節(jié)測試及實(shí)質(zhì)性分析程序）。

　　第十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，作為評估會計(jì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

　　風(fēng)險(xiǎn)評估程序本身并不足以為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括在必要時(shí)或決定測試內(nèi)部控制時(shí)實(shí)施的控制測試，以及實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。

　　第十九條 當(dāng)存在下列情形時(shí)，控制測試是必要的：

　�。ㄒ唬�對風(fēng)險(xiǎn)的評估預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試以支持評估結(jié)果；

　　（二）當(dāng)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。

　　第二十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評估，包括實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的結(jié)果和在必要時(shí)實(shí)施控制測試的結(jié)果，計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　注冊會計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估是一種判斷，并且內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第二十一條 注冊會計(jì)師可以采用下列審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)：

　�。ㄒ唬�檢查記錄或文件；

　　（二）檢查有形資產(chǎn)；

　　（三）觀察；

　�。ㄋ模┰儐�；

　　（五）函證；

　�。�六）重新計(jì)算；

　�。ㄆ撸┲匦聢�(zhí)行；

　�。ò耍┓治龀绦�。

　　第二十二條 檢查記錄或文件是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行檢查。

　　檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。

　　第二十三條 檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計(jì)師對資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行檢查。

　　檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　第二十四條 觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。

　　觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且可能影響對相關(guān)人員從事活動或執(zhí)行程序的真實(shí)情況的了解。

　　第二十五條 詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。

　　知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差異的信息，注冊會計(jì)師可以根據(jù)詢問結(jié)果考慮修改審計(jì)程序或追加審計(jì)程序。

　　詢問通常不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第二十六條 函證是指注冊會計(jì)師為了印證影響會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。

　　第二十七條 重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對記錄或文件的數(shù)字準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。

　　第二十八條 重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨(dú)立執(zhí)行。

　　第二十九條 分析程序是指注冊會計(jì)師通過研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。

　　分析程序還包括調(diào)查與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)測數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

　　第三十條 審計(jì)程序的性質(zhì)和實(shí)施時(shí)間可能受到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)信息的生成和儲存方式的影響，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位保存某些信息以供查閱，或在信息可獲得時(shí)執(zhí)行審計(jì)程序。

　　第三十一條 在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，注冊會計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用第二十一條所列審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第五章 附 則

　　第三十二條 注冊會計(jì)師執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。

　　第三十三條 本準(zhǔn)則自2005年××月××日起施行。